內部審計的文化思考
時間：2012-05-10 16:08 來源：博源集團內部審計與企業文化的概念，既是抽象的，又是具體的。所謂抽象的，是說內部審計泛指企業、部門的審計，企業文化泛指所有企業的文化。但是，現實生活中人們看到的或了解的內部審計和企業文化，又是具體的，具體到某一個單位的內部審計或文化。內部審計和企業文化的這種既抽象又具體的特性，給人們的觀察提供了多重視角，也給人們的實踐提供了多樣的路徑。
一、內部審計的文化特征
內部審計是企業文化一定發展階段的必然產物，同時又是企業文化的組成部分。內部審計立足企業問題的客觀反思和著眼企業增值、企業發展的審計活動與審計追求，正是內部審計文化特征的集中體現。內部審計文化根植于內部審計的歷史、現實與發展，根植于內部審計的目標、功能與本質。
內部審計首先是一種評價活動。他對內部控制的有效性，對財務信息的真實性和完整性，對經營活動的效率性和效果性，獨立發表意見。同時，內部審計又是一種咨詢活動。他的根本目的是改善組織的運作效率，并促其增加價值。因此，內部審計的文化特征集中表現為兩個方面，即內部審計的批判性和建設性。
內部審計的批判性是一種特殊的企業觀察視角。它既不是公司治理決策的正面演繹，也不是公司管理成果的集中總結。作為一種評價活動，內部審計是一種問題發現的理性審視，是一種問題透視的邏輯思考。內部審計最基本的文化特征，就是它的批判性，就是善于發現問題，并深刻揭露問題。內部審計的批判性具有二重性，內部審計的批判性有助于企業及時發現問題，改善管理，但其有時也很難達到目標。當被審計單位不理解內部審計的時候，內部審計的效率與效果就會受到影響；當公司領導不理解內部審計的時候，內部審計的整改效果就會受到影響；當審計長時間不被理解的時候，內部審計的地位就會受到影響。爭取公司領導支持，內部審計的批判性就有了權威性；爭取被審計單位的理解，內部審計的批判性就有了效率；最根本的，爭取實現審計成果的最優化、最大化，內部審計的批判性就能夠融入企業文化。
內部審計的建設性是內部審計批判性的出發點和歸宿。內部審計揭露問題，不是單純的“找毛病”，不是為揭露而揭露。作為一種咨詢活動，內部審計追求的是為企業增值。“找毛病”與找希望、出點子是結合在一起的。這里，主動權掌握在內部審計自身。具體來講，內部審計根據公司治理需要，主動去“找毛病”和出點子；依據審計發現，能動地發揮建設性作用。內部審計應成為公司治理的有力工具，同時盡可能為被審計單位提供有價值的建議，特別是為改善管理，提高效益提供決策參考。
內部審計的獨立性要求是其發揮批判性、建設性作用的基本保證。內部審計的批判性和建設性都要求客觀公正，堅持獨立性是基本前提。實現真正客觀、獨立地發表審計意見，才能發揮好內部審計的批判性、建設性作用。
二、內部審計與企業文化
20世紀80年代初，美國哈佛大學教育研究院教授特雷斯·迪爾和麥肯錫咨詢公司顧問阿倫·肯尼迪，在《企業文化---企業生存的習俗和禮儀》這部企業文化理論的標志性著作中指出，杰出而成功的公司大都擁有強有力的企業文化。同樣，強有力的企業文化大都有內部審計的成功建樹。
企業文化就是企業的性格，它自覺或不自覺地必然影響到內部審計的發展與內部審計作用的發揮。企業的性格差異常常被忽略，當我們無法解釋為什么兩個情況相似的企業，其內部審計的發展卻大不一樣時，企業文化的不同可能是一個重要因素。內部審計在不同企業文化的背景下，其發展形式、發展水平可能產生很大差異。我國地區間發展不平衡，企業間發展不平衡，其原因雖然復雜，但是，企業文化環境的因素應當是其中的重要原因之一。
積極適應企業文化的特點是內部審計生存、發展的重要前提。作為內部審計的一種外在環境，企業文化是一種不以內部審計意志為轉移的客觀存在。這種客觀性，有時是內部審計發展的動力，有時可能成為制約內部審計發展的因素。內部審計對企業文化的適應，有被動適應和主動適應兩種形式。被動適應情況下，內部審計往往步履維艱，很難有大的發展。主動適應情況下，內部審計充分發揮主觀能動性，通過對企業文化的深入研究，找準內部審計定位；通過卓有成效的審計成果，在整體適應中持續改善企業文化環境。內部審計在企業文化建設中，不應是旁觀者，而應在自覺參與的實踐中找到內部審計發展與企業文化發展的契合點，并且將內部審計創造性更多地體現在對契合點的追求上，創造性地開展內部審計工作，積極參與企業文化的建設。
現代內部審計的發展往往帶有鮮明的時代特征和企業文化印記，企業文化不僅是內部審計的外在環境，也是內部審計的特殊內涵。現代內部審計最重要的特征之一，就是與企業文化需求的方向趨同性。在內部審計從財務導向到業務導向、管理導向和風險管理導向的歷史進程中，與時俱進的內部審計新理念日趨接近企業文化的核心理念，內部審計定位的每一次調整和變化都體現了內部審計對企業文化認識與影響的深化，內部審計與企業文化聯系的日趨豐富是內部審計不斷發展的重要標志。在風險管理、公司治理和內部控制正在融于一體的時代背景下，內部審計的目標主要是通過對企業業務活動發表意見，增加企業價值，包括通過內部審計的特殊手段和特殊路徑，直接或間接成為企業目標提供更可靠的保證，包括通過識別運營過程的重要風險因素，促進機構治理。運營及信息系統等內容控制程序的完善與有效。
